Имеет ли смысл подавать уточненку по НДС в ходе выездной проверки

24 июня 2011

Строкова Елена,
главный эксперт-консультант управления обучения клиентов ООО «ТЛС-ПРАВО»

Когда бухгалтер узнает о выездной проверке по НДС, он сразу вспоминает о своих старых "долгах" - когда-то что-то не отразил в декларации (например, какие-то вычеты показал в декларации раньше или позже, чем возникло право на них), отложил исправление ошибки на потом, а руки до этого так и не дошли. Ведь все понимают, что большинство таких ошибок налоговики без выездной проверки не заметят. В результате налог за какие-то периоды недоплачен, а за какие-то - переплачен.

И тогда возникает вполне резонный вопрос: может ли как-то спасти от пени и штрафа представление в этот момент (уже во время выездной проверки) уточненки по НДС? Как вы понимаете, все зависит от конкретной ситуации.

Уточненки на доплату

Если налоговики выявят неуплату НДС, то штрафа за это с помощью уточненной декларации уже не избежать <1>. Ведь уточненка представляется после:

- истечения сроков уплаты налога;

- ознакомления с решением о проведении выездной проверки <2>.

Даже если вы подадите уточненку и доплатите налог до окончания проверки и вынесения решения по ней, это может быть учтено только в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового нарушения, но никак не обстоятельств, освобождающих вас от ответственности <3>.

А вот чтобы по возможности уменьшить пени, доплатите как можно быстрее недоимку по налогу за проверяемый период <4>. При этом торопиться подавать уточненную декларацию за проверяемый период не стоит. Ведь проверяющие могут и не найти вашу ошибку. Зачем же вы будете самостоятельно на нее указывать? Если они все-таки обнаружат неуплату НДС и доначислят вам налог по итогам проверки, то эта недоимка уже будет уплачена вами в бюджет. Ну а если не найдут - вы просто зачтете свою переплату в счет будущих платежей.

Тем более нет смысла представлять в ходе выездной проверки уточненную декларацию на доплату, если:

- на момент подачи уточненки у вас уже есть переплата в карточке лицевого счета по НДС;

- эта переплата превышает сумму возможной недоимки;

- переплата возникла до срока уплаты налога, по которому как раз и может выявиться недоимка.

При наличии такой переплаты ни пени, ни штрафа не будет, поскольку фактически у вас не будет недоимки <5>. Но если переплата появилась уже позже срока уплаты налога, который вы недоплатили, то и штраф, и пени будут (при условии, что налоговики таки найдут ошибку). И их размер не будет зависеть от того, подадите вы уточненку или нет.

--------------------------------

<1> Подпункт 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ.

<2> Приложение 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

<3> Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10.

<4> Пункт 3 ст. 75 НК РФ.

<5> Пункт 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; ст. 122 НК РФ.

Уточненки с меньшим налогом к уплате

Если в каком-либо проверяемом периоде вы не заявили вычеты по НДС, то представить уточненку нужно. И вот почему.

Вычеты по НДС носят заявительный характер <6>. И даже если в ходе проверки вы предъявите налоговикам какие-то дополнительные входящие счета-фактуры, они не обязаны по собственной инициативе учитывать их при расчете общей суммы налога, подлежащей уплате <7>.

А вот если вы заявите вычеты сами - в уточненке, то налоговики должны будут учесть их при выездной проверке. В результате сумма налога, которую вам, возможно, придется доплатить по проверке, уменьшится, а вместе с ней и пени, и штраф. Если же новых вычетов окажется больше, чем доначислений за тот же период, то вам вообще ничего не придется платить.

* * *

И помните об ограничениях на подачу уточненок по НДС с суммой к возмещению или просто с уменьшенной суммой налога к уплате (когда вы заявляете дополнительные вычеты). Такую корректирующую декларацию имеет смысл подавать, только если не прошло 3 лет с окончания налогового периода, за который эта декларация представляется <8>. При пропуске этого срока налоговики просто не учтут ваши дополнительные вычеты. Так что если ваша выездная проверка затягивается - следите за сроками и не тяните с представлением уточненок.

--------------------------------

<6> Пункт 1 ст. 171 НК РФ.

<7> Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11; Постановления ФАС ВСО от 18.02.2011 по делу N А33-12338/2009; Восьмого ААС от 22.02.2011 по делу N А81-4326/2010.

<8> Пункт 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408; Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10.