22 апреля 2013
Наталья Михайлова,
ведущий юрисконсульт компании «ТЛС-ПРАВО», 2012
В случае если компания использует личное транспортное средство работника (или другое личное имущество), ему полагается компенсация. Как и в каком порядке производится налогообложение таких выплат, разъяснит наш специалист.
Статьей 188 ТК РФ предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Расчеты (калькуляции) компенсаций за использование личного автотранспорта в служебных целях определяются применительно к каждому работнику исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 километров, количества рабочих дней в месяц, пробега автомобиля.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Эти расходы учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций» (далее — Постановление Правительства РФ № 92). Норма расхода организации на выплату работнику компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта с объемом двигателя 2000 куб. см установлена в размере 1500 руб.
К примеру, если организация, применяющая общий режим налогообложения, начисляет работнику в соответствии с трудовым договором компенсацию в размере 7500 руб. за использование личного транспорта с рабочим объемом двигателя 2000 куб. см, то расчеты производятся следующим образом: в расходы по налогу на прибыль организация может включить 1500 руб., а разница в размере 6000 руб. является расходом, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
При исчислении налога на доходы физических лиц предельные нормы расходов организаций на выплату компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), предусмотренные Постановлением Правительства РФ № 92, не применяются. Таким образом, компенсация работнику за использование личного транспорта, выплаченная в соответствии с условиями трудового договора, налогом на доходы физических лиц не облагается полностью.
Данный вывод подкрепляется и существующей судебной практикой — Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06.
Что касается взносов в государственные внебюджетные фонды на цели социального страхования, то указанная компенсационная выплата за использование личного автомобиля не облагается взносами на основании пп. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).
В соответствии с пп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели и др.), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. Аналогичное мнение содержится в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.