Налоги и взносы с компенсационных выплат работнику

22 апреля 2013

Наталья Михайлова,
ведущий юрисконсульт компании «ТЛС-ПРАВО», 2012

В случае если компания использует личное транспортное средство работника (или другое личное имущество), ему полагается компенсация. Как и в каком порядке производится налогообложение таких выплат, разъяснит наш специалист.

Трудовое законодательство

Статьей 188 ТК РФ предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Расчеты (калькуляции) компенсаций за использование личного автотранспорта в служебных целях определяются применительно к каждому работнику исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 километров, количества рабочих дней в месяц, пробега автомобиля.

Налог на прибыль

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Эти расходы учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций» (далее — Постановление Правительства РФ № 92). Норма расхода организации на выплату работнику компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта с объемом двигателя 2000 куб. см установлена в размере 1500 руб.

К примеру, если организация, применяющая общий режим налогообложения, начисляет работнику в соответствии с трудовым договором компенсацию в размере 7500 руб. за использование личного транспорта с рабочим объемом двигателя 2000 куб. см, то расчеты производятся следующим образом: в расходы по налогу на прибыль организация может включить 1500 руб., а разница в размере 6000 руб. является расходом, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Налог на доходы физических лиц

При исчислении налога на доходы физических лиц предельные нормы расходов организаций на выплату компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), предусмотренные Постановлением Правительства РФ № 92, не применяются. Таким образом, компенсация работнику за использование личного транспорта, выплаченная в соответствии с условиями трудового договора, налогом на доходы физических лиц не облагается полностью.

Данный вывод подкрепляется и существующей судебной практикой — Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06.

Взносы в государственные внебюджетные фонды на цели социального страхования

Что касается взносов в государственные внебюджетные фонды на цели социального страхования, то указанная компенсационная выплата за использование личного автомобиля не облагается взносами на основании пп. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели и др.), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. Аналогичное мнение содержится в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.