Заполняем декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год

11 февраля 2013

Латыпова Регина, заместитель директора
Департамента правового консалтинга "ТЛС-ПРАВО", 20
10

Опубликовано в СПС КонсультантПлюс

По окончании года, не позднее 30 апреля, отдельные категории плательщиков налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) обязаны представить в налоговые органы декларацию о полученных в течение года доходах.

Речь идет о налогоплательщиках, перечисленных в ст.ст.227, 227.1, 228 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). К ним относятся:

  • предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы);
  • иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;
  • лица, получившие вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;
  • лица, получившие доходы от продажи своего имущества и имущественных прав;
  • лица – налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
  • лица, получившие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами;
  • лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
  • лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • лица, получившие подарки (кроме случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ).

Отметим, что в соответствии с поправками, внесенными в главу 23 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в 2010 году не требуют декларирования доходы, полученные налогоплательщиком-резидентом РФ от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Соответствующие доходы были включены в перечень доходов, не облагаемых налогом (п.17.1 ст.217 НК РФ). Напомним, что ранее, до 2010 года налогоплательщик мог не платить НДФЛ по указанным доходам лишь в случае представления в налоговой декларации и заявления о своем праве на имущественный налоговый вычет в порядке пп.1 п.1 ст.220 НК РФ (в редакции до 01.01.2010).

Исключение из нового правила составляют доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности. Указанные доходы облагаются НДФЛ в общем порядке. Необходимо отметить, что Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлен новый порядок налогообложения доходов физических лиц от реализации долей в уставном капитале, а также акций, приобретенных после 01.01.2011.

В отдельных случаях подача декларации является не обязанностью, а правом налогоплательщика. Например, если налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного ст.220 НК РФ.

В настоящей статье рассмотрен пример заполнения налоговой декларации по НДФЛ на основании следующих условий:

  • Шахов А.М. является участником и работником ООО «Страна вкусов».
  • Заработная плата физического лица Шахова А.М. в ООО «Страна вкусов» за 2010 год составила – 700 000 рублей.
  • В 2010 году Шахову А.М. выплачены дивиденды за 2009 год от ООО «Страна вкусов» в сумме 20 000 рублей.

Шахов А.М. имеет ребенка в возрасте 13 лет.

Шаховым А.М. представлены работодателю заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов. В рассматриваемом примере налоговый вычет в размере 400 рублей был предоставлен за один месяц налогового периода, налоговый вычет в размере 1000 рублей – за пять месяцев налогового периода.

В 2010 году Шаховым А.М. был продан автомобиль Иванову А.А. за 400 000 рублей. Автомобиль был приобретен Шаховым А.М. в 2008 году за 700 000 рублей, что подтверждается договором купли продажи и распиской продавца о получении денег.

В 2008 году Шахов А.М. заключил договор долевого строительства с целью приобретения жилого недвижимого имущества. Право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2010 году. Сумма расходов на покупку квартиры составила 5 000 000 рублей. Также были уплачены проценты банку за предоставление кредита на покупку квартиры – 200 000 рублей.

В 2010 году Шахов А.М. оплатил 50 000 рублей медицинскому учреждению за оказанные медицинские услуги, что подтверждается договором с медицинским учреждением, квитанциями об оплате медицинских услуг, лицензией медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности.

Для заполнения декларации необходимо получить документы, подтверждающие заявляемые в ней сведения.

Основным документом, подтверждающим полученные доходы, и уплаченные налоги, на практике, является справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), предоставляемая налогоплательщику налоговым агентом (в частности, работодателем). Также такими документами являются договоры, расписки, приходные и расходные кассовые ордеры, чеки контрольно-кассовых аппаратов и другие.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» (далее – Приказ).

Декларация состоит из титульного листа, шести разделов и тринадцати дополнительных листов.

В обязательном порядке заполняются титульный лист и Раздел 6 декларации. Остальные разделы, дополнительные листы заполняются при наличии соответствующих данных к заполнению.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5 представляют собой расчеты налоговой базы и налога по доходам, облагаемым различными налоговыми ставками.
Сведения, указываемые в Разделах 1, 2, 3, группируются следующим образом:

  1. расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению;
  2. расходы и налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ;
  3. расчет налоговой базы (разница между доходами и расходами (налоговыми вычетами);
  4. расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Разделы 4, 5 в отличие от первых трех не содержат расходную часть.

Сведения об облагаемых НДФЛ доходах переносятся в Разделы 1, 2, 3, 4, 5 из дополнительных листов А, Б, В.

Сведения о сумме необлагаемых доходов формируются на основании листов Г1, Г2, Г3.

Сведения о сумме расходов и налоговых вычетов - на основании листов Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И.

Налоговая база представляет собой разницу между доходами и вычетами (расходами) физического лица.

При расчете итоговой суммы налога, указываются сведения о начисленных суммах налога, о фактически уплаченных суммах налога. Разница между указанными суммами представляет собой либо налог к уплате (доплате) в бюджет, либо налог к возврату из бюджета.

В Разделе 6 декларации отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Раздел 6 заполняется после заполнения Разделов 1, 2, 3, 4 и 5 декларации. В отношении каждого из заполненных Разделов 1, 2, 3, 4, 5 формы декларации Раздел 6 заполняется на отдельном листе. Данное правило работает и в том случае, если по результатам расчетов в Разделах 1 - 5 декларации не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

В титульном листе декларации указываются персональные данные физического лица: ИНН, фамилия, имя, отчество, дата рождения, гражданство и другие. При заполнении полей «Наличие гражданства» и «Код вида документа, удостоверяющего личность» указываются также коды указанных полей.

Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Для граждан Российской Федерации – код 643.
Код вида документа выбирается из Справочника «Коды документов», являющегося Приложением № 2 к Приказу. Паспорту гражданина РФ соответствует код 21.

При заполнении сведений о месте жительства/пребывания в РФ указываются коды регионов в соответствии со Справочником «Коды регионов» (Приложением № 3 к Приказу). При этом, адрес места пребывания в РФ заполняется только в случае, если налогоплательщик не имеет постоянной прописки.

Сведения о количестве страниц декларации указываются после составления декларации, подсчета и нумерации страниц.

Поскольку Разделы 1 – 5 декларации составляются на основании данных дополнительных листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И, требуется в первую очередь заполнить именно их.

Как было отмечено выше, сведения о полученных налогоплательщиком доходах отражаются в дополнительных листах А, Б, В. При этом:

  • лист А – содержит сведения обо всех доходах налогоплательщика, полученных в Российской Федерации, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности и частной практики;
  • лист Б – сведения о доходах налогоплательщика, полученных от источников за пределами Российской Федерации;
  • лист В – сведения о доходах, полученных от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) _____ %» заполняется отдельно по видам доходов, облагаемым различными ставками налога на доходы физических лиц. То есть декларация включает столько листов А, сколько различных ставок НДФЛ подлежит применению.

Каждый лист А состоит из 2 пунктов: пункт 1 «Расчет сумм доходов и налога», в котором указываются сведения отдельно по каждому источнику выплаты дохода, и пункт 2 «Итоговые результаты».

Схематично лист А можно представить в следующем виде:

  • общая сумма дохода;
  • общая сумма облагаемого дохода;
  • общая сумма исчисленного налога;
  • общая сумма удержанного налога.

В листах А помимо сведений о доходах указываются сведения об источниках доходов, то есть физических и юридических лицах, от взаимоотношений с которыми налогоплательщик получил доходы (например, от работодателя). Указывается наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН, КПП источника выплаты.

Сведения о заработной плате, а также о других доходах, налог с которых исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом, указываются на основании справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). В случае, если от одного источника выплаты получены доходы, облагаемые по разным ставкам, то справки формируются отдельно по каждой ставке налога. Применительно к рассматриваемому примеру, это означает, что ООО «Страна вкусов» должно сформировать в отношении Шахова А.М. две справки 2-НДФЛ – в отношении доходов от трудовой деятельности (заработная плата, отпускные) и в отношении доходов от долевого участия (дивидендов). Сведения о суммах дохода и налога попадают в декларацию из раздела 5 формы 2-НДФЛ (пункты 5.1. – 5.4.).

Сведения о доходах, в отношении которых уплата налога осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (например, при продаже имущества), указываются на основании договоров, расписок и других документов.

Пример 1

Декларация Шахова А.М. включает 2 Листа А: по доходам, облагаемым по ставке 13%, и доходам, облагаемым по ставке 9%.

Листы А Шахова А.М. выглядят следующим образом.

В Листе А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) 13%» отражаются сведения

о доходах, полученных от трудовой деятельности в ООО «Страна вкусов» (700 000 рублей);

о доходах, полученных от Иванова А.А. в связи с продажей автомобиля (400 000 рублей).

Итоговые показатели листа А по ставке 13% Шахова А.М. выглядят следующим образом:

В листе А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) 9%» отражаются дивиденды, полученные от ООО «Страна вкусов». Сведения о дивидендах, полученных участником ООО «Страна вкусов», будут представлены в следующем виде:

Лист Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) _____ %» схематично можно представить в следующем виде:

  • сумма дохода от источников за пределами РФ;
  • сумма налога, уплаченная в иностранном государстве;
  • сумма налога, исчисленная в Российской Федерации;
  • сумма налога, подлежащая зачету в Российской Федерации.

Лист Б декларации заполняется только налоговыми резидентами РФ. Количество листов Б зависит от количества ставок, по которым облагаются соответствующие доходы налогоплательщика. Лист Б заполняется по каждому источнику выплаты, каждый из которых имеет итоговые результаты.

В рассматриваемом примере лист Б не заполняется.

Лист В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики» заполняются физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе, являющимися главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, адвокаты).

Схему листа В можно представить как:

  • сумма доходов;
  • сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета;
  • сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива;
  • итоговые показатели.

В рассматриваемом примере лист В не заполняется.

Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению, расходах налогоплательщика, а также налоговых вычетах содержатся в остальных дополнительных листах. В частности:

Лист Г1 – используется для расчета и отражения сумм доходов (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии с абз.7 п.8, п.п.28 и 33 ст.217 НК РФ;

Лист Г2 – используется для расчета и отражения суммы доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ;

Лист Г3 – заполняется налогоплательщиками, получившими от налогового органа подтверждение права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, после того, как налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование ими заемными (кредитными) средствами, выданными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, был фактически удержан налоговыми агентами по ставке 35% для расчета общей суммы удержанного налога с доходов в виде материальной выгоды, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп.1 п.1 ст.212 НК РФ.

Лист Д – используется для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным в результате выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, не относящимся к предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности или частной практике, а также к доходам в виде авторских вознаграждений, если по таким договорам производились расходы, непосредственно связанные с выполнением этих договоров.

Лист Е – используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества.

Лист Ж1 – используется для расчета стандартных налоговых вычетов.

Лист Ж2 –используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 НК РФ;

Лист Ж3 – используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных пп.4 п.1 ст.219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также в части сумм страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, при наличии соответствующих оснований.

Лист З – используется для расчета налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок в соответствии со ст.214.1 НК РФ.

Лист И – используется для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В рассматриваемом примере декларация Шахова А.М. из перечисленных листов содержит только листы Е, Ж1, Ж2, И.

Лист Е «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» сгруппирован следующим образом.

В пункте 1 листа Е производится расчет сумм имущественных налоговых вычетов по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13%, а также пп.1.1 п.1 ст.220 НК РФ по доходам в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

В пункте 2 листа Е производится расчет имущественных налоговых вычетов по доходам, полученным от продажи иного имущества, облагаемым по ставке 13%.

В пункте 4 листа Е рассчитывается общая сумма налоговых вычетов по Листу Е. Итоговый результат учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов по строке 040 Раздела 1 декларации.

Лист Е, как и остальные разделы декларации, заполняется на основании документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы. Таковыми являются договоры купли-продажи имущества, расписки в получении денег, контрольно-кассовые чеки, приходные ордеры и прочие.

Пример 2

Срок права собственности на автомобиль, проданный Шаховым А.М., составил менее 3 лет.

Абз.2 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Поскольку сумма расходов на приобретение автомобиля (700 000 рублей) больше суммы полученного Шаховым А.М. дохода (400 000 рублей), сумма налогооблагаемого дохода равна нулю.

Для того, чтобы заявить об этом праве в декларации необходимо заполнить пп.2.2. Листа Е «Суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, для расчета фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением».

Соответствующие суммы также отражаются в расчете общей суммы вычетов – п.2.3. Листа Е (строки 150, 160), п.4 Листа Е (строка 190).

Лист Ж1 «Расчет стандартных налоговых вычетов» состоит из двух пунктов. В первом пункте нарастающим итогом указываются суммы дохода по месяцам, во втором – суммы стандартных налоговых вычетов отдельно по видам. Лист Ж1 заполняется на основании справки 2-НДФЛ и личных учетных данных. При определении размера вычетов налогоплательщик руководствуется ст.218 НК РФ.

Пример 3

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется до того месяца, с которого доход налогоплательщика превысит 40 000 рублей (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ). Налоговый вычет в размере 1 000 рублей на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода до того месяца, с которого доход налогоплательщика превысит 280 000 рублей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

В рассматриваемом примере вычет в размере 400 рублей был предоставлен за один месяц налогового периода, вычет в размере 1 000 рублей – за пять месяцев налогового периода. Указанные суммы отражаются в подпункте 2.3 (строка 170) и 2.4 (строка 180) Листа Ж1 декларации соответственно.

Итоговые показатели Листа Ж1 выглядят следующим образом.

Лист Ж2 «Расчет социальных налоговых вычетов» заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.

На Листе Ж2 рассчитываются суммы социальных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены налогоплательщику в соответствии со ст.219 НК РФ, за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные п.2 ст.219 Кодекса).

В пункте 1 Листа Ж2 налогоплательщик производит расчет сумм социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 НК РФ (за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные п.2 ст.219 НК РФ).

В пункте 2 Листа Ж2 производится расчет сумм социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 НК РФ, в отношении которых применяются ограничения, установленные п.2 ст.219 НК РФ.

В пункте 3 Листа Ж2 производится расчет итоговой суммы социальных налоговых вычетов.

Пример4

Сведения о суммах, уплаченных Шаховым А.М. за лечение и приобретение медикаментов, принимаемых к вычету (за исключением расходов по дорогостоящему лечению), указываются в п.2.2 (строка 060) Листа Ж2 «Сумма, уплаченная за лечение и приобретение медикаментов, принимаемая к вычету (за исключением расходов по дорогостоящему лечению)».

Итоговая сумма социальных вычетов выглядит следующим образом.

Лист И «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них» заполняют налогоплательщики, имеющие право на вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, и заявляющие его.

Лист И состоит из двух пунктов – в первом указываются сведения о приобретенном жилье и расходах, связанных с его приобретением, во втором осуществляется непосредственно расчет имущественного налогового вычета.

Документы, подтверждающие право на вычет, предусмотрены пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ. Ими являются: договоры купли-продажи; расписки, квитанции, контрольно-кассовые чеки, приходные кассовые ордеры, подтверждающие факт осуществления расходов на приобретение жилья либо его строительства; свидетельство о праве собственности.

Следует обратить внимание, что сумма вычета по расходам на жилье не превышает 2 000 000 рублей (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ), поэтому при заполнении сведений о фактически произведенных расходах указываемая сумма не должна превышать 2 000 000 рублей.

В п.2 Листа И, представляющего собой непосредственно расчет имущественного налогового вычета, указываются следующие данные:

  • сумма вычета, принятая к зачету в предыдущие налоговые периоды (переносится из предыдущей декларации);
  • остаток суммы вычета, перешедшего с предыдущего налогового периода в текущий (по которому подается декларация);
  • сумма вычета, предоставленная работодателем на основании уведомления налогового органа;
  • размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13 % за минусом налоговых вычетов, (в том числе: стандартных, социальных, имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, а также имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, предоставленного налоговым агентом в отчетном налоговом периоде на основании уведомления, выданного налоговым органом);
  • сумма документально подтвержденных расходов на приобретение жилья, принимаемая к зачету;
  • остаток вычета, переходящий на следующий год.

Следует отметить, что в случае, если сумма имущественного налогового вычета превышает сумму налоговой базы, то разница, принимаемая к зачету, отражается в пп.пп.2.10, 2.11 листа И декларации, как остаток вычета, переходящий на следующий год. Именно эту величину можно будет отразить в декларации за следующий налоговый период.

Пример 5

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). При этом сумма документально подтвержденных расходов на приобретение жилья, а также уплаченных процентов, принимаемая к вычету в текущем периоде не может превышать суммы налоговой базы по НДФЛ за минусом налоговых вычетов. В связи с тем, что налоговая база Шахова А.М. не превышает суммы расходов на приобретение жилья и уплаченных процентов, принимаемых к вычету, то соответствующие суммы переносятся на следующий налоговый период.

П.п.2.7-2.11 Листа И декларации Шахова А.М. выглядят следующим образом.

После заполнения дополнительных листов декларации необходимо заполнить оставшиеся разделы Декларации.

Как указывалось выше, Разделы 1, 2, 3 схематично представлены как:

  1. расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению;
  2. расходы и налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ;
  3. расчет налоговой базы (разница между доходами и расходами (налоговыми вычетами);
  4. расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Заполнить указанные разделы можно, руководствуясь формулами и комментариями, приведенными непосредственно в самой декларации.

Из указанных разделов декларации в рассматриваемом примере заполняется Раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» и Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9 %».

Заключительный Раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» заполняют все налогоплательщики. Сведения в указанный раздел переносятся из Разделов 1-5 декларации.

В отношении каждого из заполненных Разделов 1, 2, 3, 4,-5 декларации Раздел 6 заполняется на отдельном листе.

В случае, если по результатам расчетов в Разделах 1 - 5 не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, в строке 020 проставляется код бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, соответствующий виду налогового дохода, по которому не было недоплаты или переплаты.

В строках 030, 040 и 050 проставляется прочерк.

Пример 6

Декларация Шахова А.В. включает Разделы 1, 4 и Раздел 6 на двух листах. В соответствии с расчетом подлежит возврату из бюджета сумма налога, удержанного по ставке 13 %, в размере 90 298 рублей. Указанная сумма отражается в строке 050 Раздела 6.

Поскольку по итогам заполнения Расчета 4 не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, в строке 020 соответствующего Раздела 6 проставляется код бюджетной классификации вида налогового дохода, по которому не было недоплаты или переплаты.

Общее количество страниц декларации Шахова А.М. составляет 12 страниц: титульный лист на двух страницах, Разделы 1, 2, 6 (два листа), листы А (два листа), листы Е, Ж1, Ж2, И.

Каждая страница должна быть пронумерована и подписана налогоплательщиком.

При заявлении налоговых вычетов декларация в налоговый орган представляется с копиями документов, подтверждающих сумму полученных доходов, произведенных расходов и иных документов, подтверждающих право на соответствующие вычеты. При этом заявление о налоговом вычете предоставляется в письменной форме.