Основания и порядок возврата товара продавцу. НДС при возврате товара

20 апреля 2013

Афонина Евгения,
ведущий юрисконсульт "ТЛС-ПРАВО", 2009

Опубликовано в СПС КонсультантПлюс

Отношения сторон договора купли-продажи (поставки) товаров не всегда заканчиваются передачей товара продавцом (поставщиком) и оплатой его стоимости покупателем. Существует вероятность, что товар может не подойти покупателю по различным показателям, окажется некачественным, либо продавцом не будут выполнены какие-либо обязательства по договору, дающие право покупателю вернуть товар на основаниях, предусмотренных законом или условиями договора. Кроме того, возврат товаров в розничной торговле и возврат товаров при заключении договора поставки регулируется различными нормативными актами и требует различного порядка документального оформления возврата товара.

Цель этой статьи - установить, как необходимо действовать продавцу (поставщику) и покупателю в случае возврата товара по основаниям, предусмотренным законом, в каждом конкретном случае.

1. Основания для возврата товара по договору поставки

Случаи возврата товара вследствие ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей предусмотрены параграфом 1 главы 30 ГК РФ, в котором содержатся общие нормы, регулирующие договор купли-продажи, которые применимы, в том числе, и при заключении договора поставки. Стороны в договоре купли-продажи (поставки) могут предусмотреть иные случаи возврата товара, прямо не поименованные в ГК РФ. Более подробно рассмотрим случаи, когда покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки) и возвратить товар.

Несоответствие количества и ассортимента товаров. Если покупателю передано меньшее количество продукции, чем определено договором, он вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты. Если же товар оплачен - потребовать возврата уплаченной денежной суммы, но только в том случае, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.466 ГК РФ).

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе принять только те из них, которые соответствуют условию об ассортименте, и отказаться от остальных либо ото всех переданных товаров (п.п.1, 2 ст.468 ГК РФ).

Нарушение качества товара. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков; недостатков; которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В соответствии со ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, согласно нормам ст.223 ГК РФ, переходит в момент его передачи.

Статьями 469 и 470 ГК РФ предусмотрено, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, в которых товар такого рода обычно используется. Товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать этим требованиям в момент передачи покупателю, если иной момент не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, в которых товары подобного рода обычно используются. В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям качества в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). При этом гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Таким образом, несмотря на то обстоятельство, что право собственности на товар перешло к покупателю, выявленные им существенные недостатки в товаре позволяют покупателю расторгнуть договор купли-продажи путем отказа от исполнения своих обязательств, поскольку качество переданного товара не соответствует установленным требованиям, предъявляемым к данному виду товара.

Несоответствие комплектации. Если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст.480 ГК РФ).

Нарушение тары и упаковки. Покупатель вправе вместо предъявления продавцу требований затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку и предъявить ему требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества (п. п. 1, 2 ст.482 ГК РФ), то есть отказаться от исполнения договора.

2. Документооборот при возврате товара

Документооборот при возврате товара будет зависеть от того, когда покупателем было выявлено ненадлежащее исполнение обязанностей поставщика. Брак партии товара или иное ненадлежащее исполнение продавцом обязанностей может быть выявлено в момент приема товаров либо позже.

2.1. Возврат товара, не принятого к учету у покупателя.

При приемке товара материально ответственное лицо покупателя проверяет количество и ассортимент товара, его качество, целостность упаковки. Фактическое количество товара сверяется с данными товарно-сопроводительных документов. Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Если при приемке товара выявилось несоответствие партии товара условиям, предусмотренным сторонами в договоре, необходимо составить двусторонний акт о выявленных недостатках товара. В этом случае покупателю необходимо известить поставщика о нарушении последним условий договора и пригласить его представителя для участия в комиссии по приемке товара. Срок, в который покупатель должен известить продавца, может быть установлен условиями договора поставки. Если такой срок не установлен соглашением сторон - в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено, исходя из характера и назначения товара (п.1 ст.483 ГК РФ).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена унифицированная форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма № ТОРГ-3). Составленный акт, который должны подписать представители обеих сторон, служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

При неявке представителя продавца или представителя транспортной организации либо в случае отказа участвовать в составлении акта покупатель вправе вызвать для целей приемки поставленного товара по количеству и качеству в соответствии с условиями договора представителя отраслевой инспекции по качеству продукции, эксперта бюро товарных экспертиз либо компетентного представителя незаинтересованной организации. Такая возможность предусмотрена п.20 Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.1966 № П-7. Акт, составленный в присутствии такого представителя и подписанный им, будет являться основанием для предъявления претензий к покупателю.

Вместе с актом по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) поставщику направляется претензия в произвольной форме, где указываются требования к продавцу (ст.ст.518-519 ГК РФ). В претензии к покупателю как правило указывается: номер и дата договора поставки, в соответствии с которым был приобретен товар, данные о товаре на основании товарно-сопроводительных документов (наименование, количество, цена, ассортимент, партия товара), номер и дата акта, составленного в связи с выявлением недостатков товара или его комплектующих, требования, которые покупатель предъявляет в связи с выявленными недостатками товара или его комплектующих.

Также необходимо сделать соответствующую отметку в накладной продавца об отказе принять товар и о возврате, указав количество и стоимость возвращаемого товара.

Если приемка товара происходит на территории покупателя, он обязан обеспечить сохранность полученного товара путем принятия его на ответственное хранение. Все расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, должны быть возмещены продавцом (п.3 ст.514 ГК РФ).

2.2. Возврат товара, принятого к учету у покупателя

Не всегда можно установить недостатки партии товаров, иное нарушение условий договора поставщиком, на момент их приемки покупателем. Документальное оформление возврата товара, принятого к учету покупателем, несколько отличается от вышеизложенного.

Унифицированная форма первичного учетного документа, подтверждающего возврат принятого к учету товара, нормативно не установлена, поэтому организация должна разработать его сама. Акт об обнаружении недостатков товара составляется в произвольной форме (с учетом требования ст.9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Его содержание будет аналогичным акту по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). При этом покупатель не освобождается от обязанности уведомить поставщика о нарушении условий договора и направить претензию с указанием требований к поставщику.

При возврате товара продавцом оформляется накладная по форме № ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и указанием стоимости партии товара.

3. Налог на добавленную стоимость при возврате товара, вследствие ненадлежащего исполнения продавцом обязанностей по договору поставки

Как показывает практика, при возврате товара ненадлежащего качества у продавца возникают вопросы по порядку предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по возвращенным товарам.

Чтобы ответить на вопрос, должен ли покупатель при возврате некачественного товара выставлять счет-фактуру на возвращаемую партию товара или вычет налога производится на основании исправленного счета-фактуры, выставленного ранее продавцом, обратимся к нормам гражданского и налогового законодательства.

3.1. Возврат товара, не принятого к учету у покупателя.

Согласно положениям ГК РФ, возвращая товар вследствие ненадлежащего исполнения продавцом обязанностей по договору, покупатель не реализует его, а возвращает, расторгая при этом договор поставки. В связи с тем, что покупателю был передан товар ненадлежащего качества, право собственности на этот товар к последнему не перешло, и обратного перехода права собственности, т.е. обратной реализации, при возврате бракованного товара не происходит.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п.3 ст.168 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ). Если факт ненадлежащего исполнения обязательств продавцом выявлен при приемке товаров, в связи с чем покупателем принята только часть товара, счет-фактура выставляется только на товар, фактически отгруженный продавцом и принятый покупателем к учету.

Возможен случай, когда счет-фактура на момент приемки товара покупателем уже зарегистрирован продавцом в книге продаж, тогда при возврате части товара продавец вправе предъявить к вычету соответствующую сумму НДС.

Порядок предъявления к вычету НДС регламентируется п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычеты сумм налога, указанных в п.5 ст.171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Процедура принятия к вычету налога нормативно не регламентирована. Минфин России в вышеупомянутом письме рекомендует применять следующий порядок.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ, все налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии со ст.168 НК РФ, счета-фактуры выставляются продавцом при реализации товаров (работ, услуг); НК РФ не предусматривает выставление счетов-фактур при возврате товаров покупателем.

Продавец, получив от покупателя товары, возвращенные в связи с ненадлежащим исполнением продавцом обязанностей по договору, может внести записи в книгу покупок в том периоде, когда у него появится право на налоговые вычеты, то есть после отражения в бухгалтерском учете корректирующих записей по счетам учета продаж. При этом новый счет-фактура на возвращенные товары не оформляется. В книгу продаж корректировки не вносятся.

В книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру, выставленный им при отгрузке товаров, с учетом внесенных в него (счет-фактуру) исправлений на стоимость возвращенных товаров и соответствующих сумм НДС. Исправления вносятся продавцом на дату принятия на учет возвращенных покупателем товаров и отражают количество и стоимость возврата. Исправительные записи в счет-фактуру вносятся продавцом в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила). Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

В свою очередь, покупатель, возвратив продавцу часть товаров, сможет зарегистрировать в книге покупок выставленный продавцом счет-фактуру, только после того, как получит исправленный экземпляр этого документа. По данному счету-фактуре покупатель сможет отразить в книге покупок стоимость только тех товаров, которые он примет к учету, и соответствующую сумму НДС. Дата регистрации счета-фактуры в книге покупок у покупателя не может быть ранее даты внесения продавцом исправлений в счет-фактуру.

Если в отношении продавца позиция финансового органа не противоречит требованиям НК РФ, то порядок учета счетов-фактур у покупателя при частичном возврате товара не соответствует положениям ст.172 НК РФ. Следуя требованиям указанной статьи, покупатель вправе принять к вычету суммы налога после принятия на учет товаров. Частичный возврат товара поставщику не препятствует покупателю принять на учет ту часть товара, которая поставлена в соответствии с требованиями договора поставки. В этом случае покупатель регистрирует в книге покупок первоначально выставленный поставщиком счет-фактуру в части принятых на учет товаров, не дожидаясь исправленного счета-фактуры от поставщика.

Несмотря на противоречия в отношении порядка учета счетов-фактур у покупателя, содержащиеся письме Минфина России, Высший Арбитражный Суд РФ (далее – ВАС РФ) в Решении от 30.09.2008 № 11461/08 признал положения пункта 2 письма финансового органа соответствующими требованиям НК РФ. Стоит отметить, что в другом судебном акте ВАС РФ пришел к выводу, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование), а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07).

3.2.Возврат товара, принятого к учету у покупателя

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок принятия продавцом к вычету налога при возврате товара, ранее принятого к учету покупателем.

Согласно официальной позиции Минфина России, изложенной в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29, такой возврат является обратной реализацией. При этом Минфин России ссылается на п.16 Правил, предусматривающий необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров.

По мнению чиновников, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в установленном п.3 ст.168 НК РФ порядке выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, т.е. в том налоговом периоде, в котором возвращенный товар принят к учету у продавца.

Такая позиция является довольно спорной как минимум по двум основаниям.

Во-первых, несмотря на то, что, на момент возврата товар был принят к учету у покупателя, договор купли-продажи в случае ненадлежащего исполнения обязанностей продавцом считается расторгнутым полностью или частично. Возврат товара производится в рамках договорных отношений, которые расторгнуты, а обязательство поставщика по поставке товара не выполнено.

Во-вторых, счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются только продавцами, обязанность выставить счет-фактуру при возврате покупателем ст. 168 НК РФ не предусмотрено.

Наиболее очевидна неоднозначность позиции Минфина России в случае возврата некачественного товара (в рамках настоящей публикации не рассматривается ситуация возмещения убытков покупателю в связи с поставкой некачественного товара без фактического возврата этого товара продавцу).

Согласно положениям ст.469 ГК РФ, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, в которых товар такого рода обычно используется, при отсутствии в договоре купли-продажи иных условий о качестве товара. Таким образом, не соответствующий требованиям качества товар, не может быть предметом договора купли-продажи, соответственно не может быть и объектом реализации.

Кроме того, согласно п.1 ст.154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Применение указанной нормы к реализации некачественного товара, т.е. товара, не соответствующего в полной мере требованиям стандартов, или потребительские качества которого частично утрачены, с формальной точки зрения влечет уменьшение цены такой реализации, что не соответствует требованиям п.2 ст.475 ГК РФ о возврате всей суммы, уплаченной при поставке некачественного товара.

В рассматриваемой ситуации целесообразно руководствоваться п.5 ст. 171 , п.4 ст. 172 НК РФ и внести соответствующие корректировки (зарегистрировать исправленные счета-фактуры) в книгу покупок продавца и книгу продаж покупателя. Основанием для такой корректировки будет являться акт об обнаружении недостатков товаров (см.2.2 настоящей статьи).

Несмотря на противоречия, содержащиеся в письме Минфина России и изложенные выше, Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 30.09.2008 № 11461/08 признал положения пункта 1 письма финансового органа соответствующими требованиям НК РФ. Суд пришел к выводу, что положения письма соответствуют п.3 ст. 168 НК РФ и п. 16 Правил и не содержат дополнительных обременений для налогоплательщиков.

3.3. Возврат товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС.

Существует вероятность, что покупатель не является плательщиком НДС (применяет упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей) или освобожден от уплаты налога (ст.145 НК РФ). В этом случае, при возврате товара, такой покупатель не может выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Но у продавца в случае возврата товара остается право на налоговый вычет, поскольку положения ст.ст.171, 172 НК РФ не содержат исключений по вычету сумм НДС при возврате товара лицами, не являющимися плательщиками НДС. В этом случае учет НДС осуществляется в порядке, аналогичном предусмотренному для возврата товаров, не принятых на учет покупателем-налогоплательщиком НДС (см.п.3.1 настоящей статьи). Именно такой подход содержится в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

3.4. Возникновение обязанности восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету. Если возвращенный товар испорчен и дальнейшей реализации не подлежит, продавец будет вынужден его списать. Следовательно, возвращенный продавцу товар в дальнейшем не может быть использован им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Необходимо ли восстановить суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров?

Исчерпывающий перечень случаев восстановления налога представлен в п.3 ст. 170 НК РФ. Рассматриваемая ситуация в нем не поименована, соответственно обязанность восстановить налог в этом случае НК РФ не предусмотрена. Однако, по мнению Минфина России, по возвращенному товару, который не используется для осуществления облагаемых НДС операций, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты продавцом к учету (п.4 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

Регистрация счетов в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п.16 Правил. Для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, необходимо сделать запись в Книге продаж на основании счета-фактуры, полученного от поставщика при покупке этого товара. Сделать это следует в том налоговом периоде, когда не подлежащие дальнейшей реализации товары, были возвращены и приняты к учету.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, сумма восстановленного налога указывается в графе 6 разд.3 по строке 190 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам)».

4. Особенности возврата товаров в розничной торговле

(Основания возврата товара надлежащего качества при дистанционном способе продажи, а также технически сложного товара в случае обнаружения в нем недостатков в данной статье не рассматриваются).

Продажа товаров населению осуществляется на основании договора розничной купли-продажи. Порядок заключения такого договора, права и обязанности, возникающие у сторон, а также их защита регулируется ст.ст.492-505 ГК РФ и Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1).

Законодательство предусматривает несколько оснований, на которых покупатель может отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи (вернуть товар), потребовать возврата уплаченной за товар суммы

Непредоставление продавцом необходимой и достоверной информации о приобретаемом товаре (п.3 ст.495 ГК РФ, п.1 ст.12 Закона № 2300-1). Перечень обязательных сведений, который должен содержать информацию о товаре, приведен в ст.10 Закона № 2300-1. Информация доводится до сведения потребителей в технической документации, прилагаемой к товарам, на этикетках, маркировкой или иным способом, принятым для отдельных видов товаров (работ, услуг).

Товар не подошел покупателю по размеру, форме, габаритам, фасону, расцветке или комплектации. Возврат возможен в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом. Однако правом на возврат товара покупатель может воспользоваться в случае, если у продавца в день обращения покупателя отсутствует аналогичный необходимый для обмена товар, соответствующий требованиям покупателя (п.1 ст.502 ГК РФ).

Требование покупателя об обмене либо о возврате товара удовлетворяется, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца (товарный или кассовый чек).

Обменять можно не все виды непродовольственных товаров. Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 утвержден перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размеров, форм, габаритов, фасона, расцветки или комплектации.

При приобретении некачественного товара покупатель по общему правилу вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества (п.3 ст.503 ГК РФ, п.1 ст.18 Закона № 2300-1).

Покупатель может предъявить претензии к продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если же такие сроки не установлены, покупатель может вернуть товар только в случае, если недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (ст.477 ГК РФ).

При возврате товара покупатель должен подтвердить, что возвращаемый товар был приобретен именно у этого продавца. Как правило, факт приобретения товара у этого продавца и дата его приобретения подтверждаются кассовым или товарным чеком. В силу прямого указания п.5 ст.18 Закона № 2300-1, отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Факт приобретения товара у конкретного продавца можно подтвердить свидетельскими показаниями (ст.493 ГК РФ).

5. Документооборот и порядок оформления возврата товара в розничной торговле

Документооборот и порядок оформления возврата товара в розничной торговле будет зависеть от того, когда покупатель обратился к продавцу с требованием о возврате ему денежной суммы, уплаченной за товар.

Если это произошло в течение одного дня (одной смены кассира-операциониста) до закрытия смены и снятия Z-отчета, то возврат денежных средств производится из операционной кассы предприятия на основании:

  • кассового чека, на котором ставится подпись (заведующего) или его заместителя (п. 4.2 «Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденных письмом Минфина от 30.08.1993 № 104);

  • акта по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию организации и хранятся в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится запись в Журнал кассира - операциониста (форма № КМ-4). Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира - операциониста организации;

  • прием товара оформляется накладной или актом о возврате товара (унифицированных форм не установлено) с указанием наименования товара, цены, номера кассового чека, выданного покупателю, даты и причины возврата товара. Накладная (акт) о возврате товара должна быть подписана обеими сторонами. Такой документ, подтверждающий возврат конкретного товара, должен быть составлен и в случае возвращения товара не в день покупки.

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня и более, после закрытия продавцом смены и снятия Z-отчета) определен Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (далее - Письмо ЦБ РФ № 18) и Методическими рекомендациями по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании:

  • письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего) (п.14 и п.15 Письма ЦБ РФ №18);

  • расходно-кассового ордера по форме № КО-2 (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность; указанные в предыдущих пунктах документы должны быть приложены к расходному кассовому ордеру;

  • прием товара оформляется накладной или актом о возврате товара.

При возврате денежных средств не в день покупки составлять акт по форме № КМ-3 нормативные акты не требуют.

После выдачи денежных средств по расходному кассовому ордеру об этом делается запись в кассовой книге (п.п.22, 24 Письма ЦБ РФ № 18).

Несоблюдение требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар является основанием для привлечения организации к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью в соответствии со ст.15.1 КоАП РФ.

6. НДС при возврате товара по розничному договору купли-продажи

Пунктом 7 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Т.е. счета-фактуры при реализации товаров в розничной торговле продавцом не выставляются.

В книге продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению регистрируются показания контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности (абз.1 п.16 Правил).

Если товар возвращен в день покупки, то операции по реализации товара отражаются в книге продаж с учетом сумм, возвращенных покупателю; вносить какие-либо записи в книгу покупок не требуется.

Если товары, реализованные в режиме розничной торговли, возвращаются не в день покупки, в книге покупок продавца необходимо регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров (письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).