Порядок проведения налоговых проверок в 2011 году

10 января 2011

Марьяна Дорож,
ведущий юрисконсульт компании «ТЛС-ПРАВО»

Камеральная налоговая проверка Выездная налоговая проверка Производство по иным налоговым правонарушениям

Основание проверки

Представленная налоговая декларация (расчет) и приложенные к ней документы (ст. 88 НК РФ). Решение о назначении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ). Обнаружение фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства, предусматривающих ответственность в соответствии со ст.ст. 116—119.1, 125—129.2, 132—135 НК РФ (ст. 101.4 НК РФ).

Срок и порядок проведения проверки

3 месяца со дня представления налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае выявления ошибок, противоречий налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика, потребовать предоставить в течение 5 рабочих дней пояснения или внести исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если проводится проверка налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога или по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, то налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика дополнительные документы (п. 8, п. 9 ст. 88, ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик уточняет налоговую декларацию, проверка начинается с нуля.

2 месяца со дня вынесения решения (1) о назначении выездной налоговой проверки юридического лица (п. 6 ст. 89 НК РФ). Указанный срок может быть продлен1 до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.

1 месяц со дня вынесения решения (1) о назначении самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства юридического лица (п. 7, 8 ст. 89 НК РФ).

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена на срок до 6 месяцев в случаях, указанных в п. 9 ст. 89 НК РФ, в том числе, при истребовании2 дополнительных документов. О проведенной проверке вручается справка 3 (п. 15 ст. 89 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней со дня обнаружения налогового правонарушения налоговый орган составляет акт (7) о выявленных правонарушениях (п. 1 ст. 101.4 НК РФ).

Акт налоговой проверки

В случае установления налоговым органом факта совершения налогового правонарушения должен быть составлен акт проверки (1) в течение 10 рабочих дней с даты окончания проведения камеральной проверки и вручен под расписку налогоплательщику (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1, п. 5 ст. 100 НК РФ). Акт (1) составляется в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке и вручается под расписку налогоплательщику (п.1, 5 ст. 100 НК РФ). Акт должен быть составлен не позднее одного рабочего дня, следующего за днем обнаружения должностным лицом соответствующих фактов (Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-02-08-7).

Акт7 вручается лицу, сове­ршившему налоговое правонарушение, под расписку или направляется по почте заказным письмом. В последнем случае датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (п. 4 ст. 101.4 НК РФ).

Письменные возражения

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, налогоплательщик может предоставить письменные возражения (пояснения) в течение 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте выявленных правонарушений, налогоплательщик может предоставить письменные возражения (пояснения) в течение 10 рабочих дней со дня получения акта (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Решение по результатам налоговой проверки (3)

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение решения налоговым органом производится в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока представления возражений налогоплательщиком, но может быть продлен на срок не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

При рассмотрении материалов дела налоговым органом налогоплательщик или его представитель вправе присутствовать и давать свои объяснения. О месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика (п. 2, п. 4 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения выносится решение:

1) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий 1 месяц (истребование дополнительных документов, проведение экспертизы, допрос свидетелей) (п. 6 ст. 101 НК РФ);

2) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);

3) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, предусмотренного на представление налогоплательщиком возражений. При рассмотрении материалов дела налоговым органом налогоплательщик или его представитель вправе присутствовать и давать свои объяснения. О месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика (п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

По результатам рассмотрения выносится решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 8 ст. 101.4 НК РФ);

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 8 ст. 101.4 НК РФ).

Вступление в силу решения налогового органа

Решение налогового органа должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня его внесения и вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения данного решения (п. 9 ст. 101 НК РФ). В случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Исключением является случай апелляционного обжалования этого решения в вышестоящий орган в течение 10 дней с даты вручения оспариваемого решения. Указанное решение вступит в силу только после его утверждения вышестоящим органом (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ).

Решение вступает в силу в момент его принятия. Налоговый кодекс не предусматривает срок, в течение которого налоговый орган должен исполнить обязанность по вручению принятого решения. Так как копия решения вручается вместе с требованием об уплате пеней и штрафа, то указанные документы должны быть вручены налогоплательщику в течение 3 месяцев со дня вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности (п. 1 ст. 70, п. 11 ст. 101.4 НК РФ).

Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом (4, 8)

Вне зависимости от факта вступления в силу решения, налоговый орган вправе применить обеспечительные меры (запретить компании продавать свое имущество, приостановить операции по счету), если у него есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение данного решения или взыскание недоимки, пеней и штрафов. В п. 10 ст. 101 НК РФ предусмотрена последовательность применения налоговым органом обеспечительных мер.

Решение о принятии обеспечительных мер принимает руководитель налогового органа или его заместитель. Вступает в силу со дня его вынесения и действует до даты исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности или его отмены судом, вышестоящим органом или органом, вынесшим данное решение (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Копия решения о принятии (об отмене) обеспечительных мер в течение 5 рабочих дней после дня его вынесения вручаются налогоплательщику под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения (п. 13 ст. 101 НК РФ).

Обеспечительные меры в форме приостановления операций по счетам в банках налогоплательщика и арест имущества налогоплательщика осуществляются на основании решения налогового органа, принятого в общем порядке в соответствии со ст. ст.76, 77 НК РФ.

Обжалование решения налогового органа в вышестоящий орган

Срок обжалования решения, не вступившего в силу, в вышестоящий орган - 10 рабочих дней со дня вручения оспариваемого решения налогоплательщику (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Апелляционная жалоба подается через орган, который вынес оспариваемое решение. Налоговый орган, получивший жалобу, обязан в течение 3-х рабочих дней со дня поступления жалобы, направить ее со всеми материалами дела в вышестоящий орган (ст. 101.2, ст. 139 НК РФ).

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в общем порядке в вышестоящий орган путем подачи жалобы в течение 1 года со дня вынесения данного решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Апелляционный порядок обжалования решения о привлечении организации к налоговой ответственности не применяется, так как решение налогового органа вступает в силу в момент его вынесения. В решении о привлечении к налоговой ответственности указывается срок, в течение которого оно может быть обжаловано, но не менее 3-х месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 9 ст. 101.4, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Обжалование решения налогового органа в судебном порядке

Заявление о признании решения налогового органа недействительным (обжаловании действий, бездействий) может быть подано налогоплательщиком в суд только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе в апелляционном порядке в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении в силу оспариваемого решения (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ). Заявление о признании решения налогового органа недействительным (обжаловании действий, бездействий) может быть подано налогоплательщиком в суд в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Рассматривается заявление арбитражным судом по месту нахождения ответчика и в срок не более 3 месяцев с даты поступления указанного заявления с возможным продлением до 6 месяцев (ст. 35, п. 1 ст. 200 АПК РФ).

Судебное обжалование не приостанавливает действия налогового решения, поэтому целесообразно обратиться в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер (например, ходатайство о запрещении налоговому органу взыскивать налог и санкцию до конца спора) (гл. 8 АПК РФ).

Исполнение решения налогового органа

Требование об уплате налога, пеней, штрафа (4)

Требование по результатам проверки вручается налогоплательщику в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу решения налогового органа (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Требование об уплате пеней, штрафа (4)

Требование об уплате пени, штрафа должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней со дня вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности (п. 2 ст. 70, п. 10 ст.101.4 НК РФ).

Срок исполнения требования 8 рабочих дней с даты получения требования, если более продолжительный срок исполнения не установлен в требовании (ст. 69, 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа налогоплательщик полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 рабочих дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ) (5).

Инкассовое поручение на принудительное списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика

Решение6 о принудительном взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается в течение 2 месяцев со дня окончания срока, указанного в требовании об уплате налога, пени, штрафа. Указанное решение вручается налогоплательщику в течение 6 рабочих дней с даты его вынесения. В случае пропуска 2-х месячного срока со дня окончания срока исполнения требования, налоговый орган вправе подать в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования заявление в суд о взыскании суммы налога, пени, штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Одновременно налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций по счетам4 (п. 8 ст. 46, ст. 76 НК РФ). Порядок взыскания распространяется, в том числе, и на налоговых агентов.

Постановление о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика

Если денежных средств на счетах налогоплательщика недостаточно или отсутствуют, то налоговый орган вправе взыскать налог, пени или штраф за счет иного имущества налогоплательщика путем вынесения решения о взыскании налога, пени, штрафа или сбора за счет имущества6. Указанное решение может быть вынесено в течение 1 года с даты истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, пени или штрафа (п. 1 ст. 47 НК РФ). В случае его пропуска налоговый орган вправе подать в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования заявление в суд о взыскании суммы налога.

На основании вынесенного решения составляется постановление о взыскании суммы долга за счет имущества6, которое должно быть направлено для исполнения судебному приставу-исполнителю в течение 3 рабочих дней с даты вынесения решения (п. 1 ст. 47 НК РФ), но не позднее 6 месяцев (п. 6 ст. 21 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Исполнительные действия по исполнению постановления судебным приставом-исполнителем должны быть совершены в течение 2 месяцев со дня поступления исполнительного документа (п. 4 ст. 47 НК РФ).

Правила распространяются, в том числе, и на налогового агентов.

Судебное взыскание налога, пени или штрафа*

Налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пени и штрафа в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа или сбора. Данный срок не является пресекательным (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В том числе, налоговый орган вправе подать заявление в суд о взыскании сумм налога в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования в случае пропуска 2-х месячного срока со дня окончания срока исполнения требования для вынесения решения о принудительном взыскании налога за счет денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ).

А также в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования, в случае пропуска годичного срока с даты истечения срока исполнения требования для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ).

1. Форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, от 07.05.2007 №ММ-3-06/281@
2. Форма утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@
3. Форма утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@
4. Форма утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@
5. Приказ МВД РФ № 495, ФНС России от 30.06.2009 № ММ-7-2-347
6. Приказ ФНС России от 14.05.2007 № ММ-3-19/293@
7. Приказ ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860@
8. Приказ МНС РФ от 31.07.2002 № БГ-3-29/404

* не рассматриваются случаи судебного взыскания сумм налога, пени, штрафа с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.




Многоканальный телефон:
(495) 730- 7117
E-mail: 7307117@tls-pravo.ru