Если вы попали в сеть: налоговый и бухгалтерский учет СКС

12 января 2013

Латыпова Регина, заместитель директора
Департамента правового консалтинга "ТЛС-ПРАВО", 20
10

Опубликовано в СПС КонсультантПлюс

Практически в каждой организации есть «то, не знаю что». Это нечто «опутывает» сетью организацию и зачастую приводит в замешательство бухгалтера, когда последний принимает решение о порядке учета данного объекта.

Речь идет о кабельных системах, поддерживающих всевозможные информационные системы: компьютерные, телефонные и телевизионные сети, системы пожарной и охранной сигнализации, а точнее об СКС или структурированных кабельных системах.

Согласно материалов из Википедии, структурированная кабельная система (СКС) — основа информационной инфраструктуры предприятия, позволяющая свести в единую систему множество информационных сервисов разного назначения: локальные вычислительные и телефонные сети, системы безопасности, видеонаблюдения и т.д.

СКС представляет собой иерархическую кабельную систему здания или группы зданий, разделенную на структурные подсистемы. Она состоит из набора медных и оптических кабелей, кросс-панелей, соединительных шнуров, кабельных разъемов, модульных гнезд, информационных розеток и вспомогательного оборудования. Все перечисленные элементы интегрируются в единую систему и эксплуатируются согласно определенным правилам. Проще говоря, СКС – это то, что обеспечивает информационное пространство офиса.

Можно с уверенностью сказать, что СКС удовлетворяет всем четырем критериям отнесения СКС к объекту основных средств. В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Принятие СКС к учету

Рассмотрим, каким образом объект принимается к учету.

В соответствии с п.7 ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств и т.д.

Напомним, что СКС состоит из набора медных и оптических кабелей, кросс-панелей, соединительных шнуров, кабельных разъемов, модульных гнезд, информационных розеток и вспомогательного оборудования, смонтированных в единую систему.

Типовые работы по монтажу СКС, в том числе, включают:

  • установку кабельных каналов (коробов, лотков, гофротрубы, труб и т.п.);
  • пробивку отверстий в стенах;
  • прокладку кабеля в кабельных каналах;
  • установку розеток;
  • сборку и установку монтажного шкафа;
  • установку и набивку патч-панелей и органайзеров.

По своему характеру перечисленные работы являются строительными работами («Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» ОК 034-2007 (КПЕС 2002), утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст). Указанные работы могут быть произведены подрядчиком на основании заключенного с ним договора подряда либо собственными силами организации. Рассмотрим оба варианта.

Выполнение работ по монтажу СКС подрядным способом

Договор на монтаж СКС может представлять собой договор подряда, предусматривающий выполнение работ из материалов заказчика или из материалов подрядчика. На практике также встречаются смешанные договоры, предусматривающие поставку материалов и оборудования (элементов СКС), а также их монтаж.

В случае если договор подряда предполагает использование материалов заказчика, материалы должны быть переданы для монтажа подрядчику. Оформляется эта операция актом передачи давальческих материалов в произвольной форме, поскольку форма акта не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учет материалов, переданных подрядчику, ведется на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

В последующем, по факту приемки работ, стоимость материалов, а также стоимость работ по договору подряда формируют первоначальную стоимость СКС.

В случае если договором подряда предусмотрено использование материалов подрядчика, то стоимость работ включает в себя стоимость материалов.

Сдача-приемка работ удостоверяется Актом о приемке выполненных работ, составленным по форме № КС-2 (утверждена Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100). Форма № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Таким образом, сумма расходов на приобретение материалов, монтаж СКС, транспортные и иные расходы формируют первоначальную стоимость объекта основных средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов), для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Напомним, что в соответствии с абз.1 п.6 ст.171, абз.1 п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации подрядчиками работ по монтажу СКС и поставщиками материалов, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет соответствующих работ и материалов.

Выполнение работ по монтажу СКС собственными силами

При выполнении работ собственными силами, первоначальная стоимость СКС складывается из материалов, а также заработной платы и «зарплатных» налогов (единого социального налога, взносов в Пенсионный фонд РФ) работников, занятых на данном участке работ.

Списание материалов в производство производится на основании требования-накладной по форме № М-11 (утверждена Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). На основании требования-накладной стоимость материалов, переданных в монтаж, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Также в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» относится сумма затрат на заработную плату, ЕСН, взносов в Пенсионный фонд РФ в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Соответствующие записи производятся на основании расчетно-платежной ведомости и бухгалтерской справки.

Следует обратить внимание на то, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления образует объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ, налоговая база в рассматриваемом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Моментом определения налоговой базы, в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, является последнее число каждого налогового периода.

При этом с 01.01.2009 года суммы НДС, исчисленные организацией, принимаются к вычету на момент исчисления налоговой базы и не связаны с фактом уплаты налога, как это было ранее (абз.3 п.6 ст.171, абз.2 п.5 ст.172 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», СКС включается в третью амортизационную группу – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно («Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная»).

Ремонт, модернизация, реконструкция и дооборудование СКС

В процессе эксплуатации СКС отдельные ее элементы могут изнашиваться, приходить в негодность. Кроме того, в организации может возникать необходимость в усовершенствовании или дооборудовании СКС.

В соответствии с п.26 ПБУ 6/01, восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Разница между ремонтом и другими способами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта (текущий и капитальный ремонт) относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным.

При этом сама по себе реконструкция, модернизация могут и вовсе не быть связаны с восстановлением основного средства, а являться действием, направленным на усовершенствование СКС. Такой же цели отвечает дооборудование СКС.

Следует обратить внимание на то, что вопросы определения характера выполненных работ не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Кроме того, каждый случай проведения работ по модернизации, реконструкции, дооборудованию СКС достаточно уникален. Поэтому для правильной квалификации произведенных операций целесообразно получить заключение технических специалистов, отвечающих за работу СКС. Такими специалистами могут являться работники самой организации или подрядчики, осуществившие работы по монтажу.

Рассмотрим варианты учета в зависимости от того, какие работы произведены в отношении СКС

Ремонт СКС

Ремонт относится к текущим затратам организации, расходы на его проведение не увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

В соответствии с п.67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания), расходы, связанные с ремонтом основного средства, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей (форма № М-11), начисления оплаты труда (расчетно-платежная ведомость), задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту (акт сдачи-приемки выполненных работ) и других расходов.

Соответствующие операции отражаются в том отчетном периоде, в котором произведен ремонт. Отражение операций производится по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Также отметим, что в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (п.69 Методических указаний).
В налоговом учете, в соответствии со ст.260, п.5 ст.272 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324 НК РФ.

Таким образом налоговый учет затрат на ремонт основных средств аналогичен бухгалтерскому.

Модернизация, реконструкция, дооборудование СКС

Понятие модернизации, реконструкции, дооборудования в бухгалтерском учете не раскрыто.

Из определения, данного в Толковом словаре русского языка (Авторы С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова, М.: Азбуковник, 1998) следует, что модернизация представляет собой усовершенствования, которые позволяют сделать что-либо отвечающим современным требованиям.

Дооборудование представляет собой пополнение чего-либо необходимым оборудованием (Новый словарь русского языка. Толково-словообразовательный. Автор Т. Ф. Ефремова. Печатное издание М.: Русский язык, 2000).

Для целей исчисления налога на прибыль организаций, к работам по модернизации, а также дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (абз.2 п.2 ст.257 НК РФ).

Реконструкция представляет собой «коренное переустройство, организацию чего-нибудь на новых началах» (Толковый словарь русского языка. Авторы С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова, М.: Азбуковник, 1998).

Для целей налогообложения, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз.3 п.2 ст.257 НК РФ).

Под модернизацией и реконструкцией СКС обычно понимается улучшение потребительских качеств структурированной информационной проводки без проведения полномасштабных строительных работ. Вместе с тем, при современном уровне техники и разнообразии решаемых задач варианты модернизации, реконструкции могут быть самыми разными – замена модулей СКС на более современные; включение в состав оборудования дополнительных устройств, обеспечивающих увеличение скорости передачи информации; перераспределение информационных портов и сервисов внутри офиса и т.д.

В целях бухгалтерского учета, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п.27 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости СКС влекут также работы, связанные с дооборудованием основного средства (п.14 ПБУ 6/01).

Кроме того, в соответствии с п.60 Методических указаний, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции, модернизации или дооборудования организацией, пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В соответствии с п.40 Методических указаний, если по результатам реконструкции, модернизации и дооборудования объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих реконструированный, модернизированный или дооборудованный объект.

Учет расходов, связанных с модернизацией, реконструкцией и дооборудованием СКС, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, то есть затраты формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По окончании работ на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) затраты, сформированные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

В соответствии с п.60 Методических указаний, суммы амортизационных отчислений по реконструированному, модернизированному, дооборудованному основному средству определяются исходя из его остаточной стоимости, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию, модернизация, дооборудование, и оставшегося срока полезного использования.

В целей налогообложения, в соответствии с абз.2 п.1 ст.258 НК РФ, при реконструкции, модернизации налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования. При этом в налоговом учете амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости основных средств, увеличенной на сумму затрат по реконструкции, и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет операций на амортизацию капитальных вложений, связанных с реконструкцией, модернизацией, дооборудованием, различаются.

Частичная ликвидация СКС

По своему характеру СКС является объектом, который может быть демонтирован без существенного вреда для помещения, в котором произведен монтаж. Поэтому в случае, если СКС смонтирована в арендованном помещении, она не является неотделимым улучшением.

На практике, при демонтаже СКС, например, при переезде из офиса в офис, не всегда удается обеспечить сохранность отдельных ее элементов, например соединительных проводов. Кроме того, помещение, в котором будет заново монтироваться СКС, едва ли будет идентично тому, в котором она была проведена ранее. Поэтому наиболее распространенной является ситуация, когда соединительные провода прокладывают заново, демонтированные – уничтожаются. Более того, такая операция на практике является более целесообразной, в том числе, экономически, нежели монтаж демонтированных кабелей.

Операция по ликвидации отдельных элементов СКС является частичной ликвидацией основного средства. В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, частичная ликвидация основного средства изменяет его первоначальную стоимость.

В соответствии с п.п.77-79 Методических указаний, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов приказом руководителя создается комиссия.

Принятое комиссией решение о списании части объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (форма № ОС-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Такая позиция содержится и в Письме Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479.

При частичной ликвидации в бухгалтерском учете организации отражается выбытие части объекта основного средства. Для этого к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается соответствующая часть первоначальной стоимости, а в кредит сумма амортизации, относящейся к выбывающей части объекта основных средств (п. 76 Методических указаний, План счетов).

В налоговом учете демонтаж (ликвидация) части СКС, так же как и в бухгалтерском учете, является частичной ликвидацией основного средства, которая изменяет его первоначальную стоимость (п. 2 ст.257 НК РФ).

Специальных положений относительно учета операций по частичной ликвидации объектов основных средств гл.25 НК РФ не содержит, поэтому, представляется, что организация может руководствоваться общим порядком признания расходов, возникающих при ликвидации основных средств.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.265 НК РФ, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, являются внереализационными расходами и учитываются в периоде осуществления ликвидации.

При этом амортизация продолжает начисляться с оставшейся части стоимости основного средства.