1 сентября 2011 года являлось последним рабочим днем работника, за который, исходя из оклада, ему начислена заработная плата в размере 800 руб. Обязана ли организация при расчете НДФЛ предоставить работнику стандартные вычеты на самого работник

25 марта 2012

Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика и каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, предоставляются за каждый месяц налогового периода, в котором выплачивается доход, при условии, что на дату выплаты дохода не превышен предельный размер доходов, предусмотренный пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. При расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налоговый агент должен уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму стандартных налоговых вычетов. Такой порядок определения налоговой базы предусмотрен п. 3 ст. 210 НК РФ.

Поскольку за сентябрь 2011 года налогоплательщику начислен и выплачен доход, НДФЛ должен быть рассчитан с учетом стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 218 НК РФ. Однако за сентябрь 2011 года у этого налогоплательщика сумма стандартных вычетов на самого налогоплательщика и ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика (1 400 руб.), превышает сумму доходов налогоплательщика (800 руб.).

Как указано в п. 3 ст. 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Таким образом, положениями НК РФ не предусмотрена возможность возврата налогоплательщику суммы налога, исчисленной с разницы между суммой вычета и суммой дохода налогоплательщика.

В том случае, если работник заключит трудовой договор с другим работодателем и получит доход в сентябре 2011 года, новый работодатель не вправе предоставить стандартный вычет за сентябрь, т. к. он был предоставлен ранее другим налоговым агентом (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 218 НК РФ вместе с тем предусмотрена возможность налогоплательщика обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода с налоговой декларацией для перерасчета налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Афонина Евгения, ведущий юрисконсульт "ТЛС-ПРАВО", 2012