Доход резидента РФ в банке-нерезиденте

06 августа 2013

Поскольку источником выплаты дохода является иностранный банк на территории Германии, не имеющий представительства на территории РФ, при определении страны, в которой эти доходы должны облагаться, необходимо руководствоваться положениями Международного Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение) (ст. 7 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Германия) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (РФ), могут облагаться налогом только в этом другом Государстве (РФ), если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты.
При этом под процентами в целях Соглашения понимаются доходы от долговых требований любого вида. Таким образом, проценты, полученные физическим лицом, являющимся резидентом РФ, от немецкого банка, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ.
В соответствии со ст. 214.2 НК РФ по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов исходя из 9% годовых.
Положения ст. 214.2 НК РФ не ограничивают применение данной нормы только в отношении доходов в виде процентов по вкладам в российских банках.
Предусмотренный нормой порядок расчетов налоговой базы по НДФЛ должен применяться независимо от места нахождения банка.
Такая позиция изложена Минфином России в письмах от 12.03.2010 № 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 № 03-04-05/6-10.
Поскольку процентные доходы по такому вкладу не превышают суммы процентов, установленной ст. 214.2 НК РФ, то они не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
Пунктом 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, установлена налоговая ставка 35%.
Вместе с тем существует позиция налоговых органов, согласно которой положения ст. 214.2 НК РФ применимы к доходам, полученным от коммерческих банков и иных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ. Именно такое определение банков предусмотрено п. 2 ст. 11 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.02.2010 № 3-5-04/227@; Письмо ФНС России от 27.03.2009 № 3-5-04/331@).
В связи с отсутствием у иностранного банка лицензии ЦБ РФ полученные доходы нельзя квалифицировать в качестве доходов, полученных по вкладам в банках, в связи с чем положения ст. 214.2 НК РФ неприменимы. Доход в виде процентов, полученный от иностранной организации, облагается в полной сумме независимо от размера ставки по договору банковского вклада (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог по ставке 13% со всей суммы полученного дохода (ст. 228, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Позиция налогового органа поддержана судами общей юрисдикции.
(Апелляционное определение Московского городского суда от 30.11.2012 по делу № 11-25333).

Евгения Афонина,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»