Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории Российской Федерации, осуществляющая поставку товара другой иностранной организации за пределами территории РФ, уступила право требования долга со своего контраген

24 декабря 2012

Передача права требования долга представляет собой передачу имущественного права. Объектом обложения НДС в силу п. 1 ст. 146 НК РФ является, в том числе, реализация на территории России имущественных прав.

Несмотря на это, для целей определения наличия объекта обложения НДС в операциях с иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства на территории РФ, Минфин России квалифицирует переуступку денежного требования как услугу (письма Минфина России от 19.05.2010 № 03-07-08/152, от 26.06.2008 № 03-07-08/154).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. пп. 1—4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1—4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Поскольку в рассматриваемом случае иностранная организация осуществляет деятельность за пределами территории РФ, объекта обложения НДС операции по реализации права требования долга не возникает, соответственно, не возникает обязанности налогового агента у российской организации.

Вместе с тем переуступка денежного требования в силу ст. 155 НК РФ квалифицируется как реализация имущественного права.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае долг возник в результате сделки между иностранными лицами по поставке товара за пределами территории РФ, т. е. операции, не являющейся объектом обложения НДС, то в силу указанной нормы отсутствуют основания для определения налоговой базы по НДС при реализации права требования указанного долга.

Следовательно, обязанности налогового агента у российской организации в данном случае также не возникает.

Ольга Болотова, заместитель директора Департамента правового консалтинга ООО «ТЛС-ПРАВО»