Налоговый вычет на доходы, полученные за границей

14 января 2015

Из п. 2 ст. 207 НК РФ следует, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Пунктом 1 ст. 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и от источников за пределами РФ.
Согласно п. 1 ст. 232 НК РФ суммы НДФЛ с доходов, уплаченные налоговым резидентом за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств, не засчитываются при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
В соответствии со ст. 7 НК РФ в случае, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Заключено в г. Москве 29.05.1996) (далее — Соглашение).
Из п. 3 ст. 2 Соглашения следует, что оно распространяется на уплату НДФЛ.
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что резидент России, получивший от немецкой компании доход в виде дивидендов, обязан уплатить налог с доходов в соответствии с законодательством Германии.
Согласно ст. 23 Соглашения применительно к резидентам Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом. Если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации.
Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 9% от суммы полученного дохода (п. 1 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). При этом должно выполняться следующее условие: налогоплательщик должен быть резидентом Российской Федерации.
Из п. 2 ст. 232 НК РФ следует, что для проведения зачета налога налогоплательщик — резидент РФ должен представить в налоговые органы России документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Таким образом, физическое лицо (резидент РФ), получившее доход от источника в Республике Германия, вправе при уплате НДФЛ в России в связи с таким доходом зачесть налог, удержанный и уплаченный им в Республике Германия.
Подтверждающие документы могут быть представлены как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
При этом, если зачет налога производится после окончания налогового периода, то зачет предоставляется на основании декларации с приложением документов о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства (письма Минфина России от 10.11.2011 № 03-08-05, от 27.01.2009 № 03-04-06-01/7, ФНС России от 30.03.2006 № 04-2-03/62).
Обратите внимание, что для получения налогового вычета не имеет значения, в какой форме получен доход в виде дивидендов участником, являющимся резидентом и физическим лицом.
Для налогового вычета необходимо подтверждение, выданное компетентным органом Германии (Федеральное министерство финансов или его уполномоченный представитель, п. 1 ст. 3 Соглашения) о полученном доходе и уплаченном в Германии налоге. Соглашением не предусмотрена форма документа о полученном доходе, следовательно, для подтверждения факта получения дохода могут быть представлены, например, справка иностранной организации, составленная в произвольной форме, о начислении и выплате дивидендов участнику —
резиденту; протокол (выписка из протокола) собрания участников с результатом решения вопроса о распределении прибыли и акт о зачете обязательства по выплате дивидендов денежным требованием по иному обязательству.
Указанные документы могут быть также представлены вместе с подтверждением, выданным компетентным органом Германии, о полученном доходе и уплаченном налоге для получения права на зачет НДФЛ.
По мнению московских налоговиков, налогоплательщик помимо подтверждения также должен представить заявление в произвольной форме о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ (письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 № 20-14/3/022678, от 21.01.2010 № 20-15/3/4613, от 25.08.2008 № 28-11/080471).
Однако в НК РФ такого требования не содержится.

Марьяна Дорож,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»