НДФЛ с расходов на вознаграждение председателя совета директоров

23 октября 2014

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной нормы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. В соответствии пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Таким образом, из анализа представленных норм усматривается, что общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых членам совета директоров (председателю совета директоров) в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей члена совета директоров (председателя совета директоров), и, следовательно, выполняет обязанности по исчислению, удержанию, перечислению сумм НДФЛ в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, а также предоставлению сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 224 и п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от выполнения трудовых и иных обязанностей для налоговых резидентов установлена ставка НДФЛ — 13%.
Суммы, выплачиваемые в качестве компенсации расходов членам совета директоров, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа организации, не облагаются НДФЛ в порядке, аналогичном установленному для командировочных расходов (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
В соответствии с указанной нормой при оплате работодателем расходов на командировки в доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более
2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Если член совета директоров (председатель совета директоров) не состоит в трудовых отношениях или гражданско-правовых отношениях с обществом по договору оказания услуг, иные расходы, выходящие за пределы компетенции совета директоров (например, расходы на поездку для проведения переговоров с контрагентом или потенциальным партнером и т. д.), подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 22.04.2008 № 03-04-06-01/98.

Наталья Михайлова, ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»