Общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, получило беспроцентный денежный заем сроком на 1,5 года. При наступлении срока возврата займа стороны заключили соглашение о прощении долга. В какой момент общество должно включить указанную сумму

01 июля 2011

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что не учитываются в доходах средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Таким образом, суммы полученного займа не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Поскольку в данном случае прекращение обязательства предполагает освобождение заемщика от обязанности возвратить сумму долга без условия какого-либо встречного предоставления, то такая сумма будет являться безвозмездно полученной для целей налогообложения.

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В целях применения упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемом случае датой прекращения обязательства по оплате является дата прощения долга, в связи с чем именно эта дата является датой получения дохода для целей налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, сумма прощенного долга включается в состав доходов, учитываемых в целях применения упрощенной системы, в момент прощения этого долга независимо от того, что денежные средства поступили в адрес организации в предшествующем налоговом периоде.

Ольга Болотова, заместитель руководителя компании «ТЛС-ПРАВО»