Порядок подтверждения статуса резидента США

06 августа 2013

Пунктом 2 ст. 232 НК РФ предусмотрено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Поскольку Договором между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения…» не установлено иное, то подтверждение статуса резиденства США и выдача соответствующего документа происходит в соответствии с требованиями законодательства указанного государства.
Однако необходимо отметить, что из разъяснений контролирующих органов следует, что рассматриваемые документы должны представляться в оригинале либо в нотариально заверенной копии с проставлением на таком подтверждении апостиля (Письмо Минфина России и ФНС России от 09.09.2008 № 3-5-04/497).
Кроме того, подтверждение статуса резидента иностранного государства должно быть представлено в налоговый орган. Однако из писем Минфина России от 29.10.2007 № 03-08-05, от 21.08.2008 № 03-08-05, от 12.08.2008 № 03-08-05 усматривается иной подход: документы, указанные
в п. 2 ст. 232 НК РФ можно представить непосредственно налоговому агенту.
Для налогового агента указанные документы будут основанием для удержания НДФЛ в меньшем размере, чем установлено нормой п. 3 ст. 224 НК РФ. При подаче в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов налоговый агент представит документы, указанные
в п. 2 ст. 232 НК РФ.

Наталья Михайлова,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»