В каком порядке происходит рассмотрение материалов по акту налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах?

Согласно п.5 ст.88, п.3 ст.176 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС, оформление результатов проверки осуществляется в порядке, установленном ст.ст.100, 101 НК РФ.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.100 НК РФ, в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового составляется акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом (представителем лица), в отношении которого проводилась проверка.

Акт налоговой проверки в течение пяти рабочих дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (абз.1 п.5 ст.100 НК РФ). Если проверяемый уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика. В этом случае датой вручения акта налоговой проверки считается шестой день с даты отправки заказного письма (п.5 ст.100 НК РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, налогоплательщик в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе представить письменные возражения, приложив к ним или передав в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (п.6 ст.100 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней, со дня истечения 15-дневного срока на представление возражений налогоплательщиком, руководитель налогового органа обязан рассмотреть акт налоговой проверки и другие материалы, а также письменные возражения и принять по ним мотивированное решение. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц (п.1 ст.101 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В соответствии п.4 ст.101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В соответствии с п.7 ст.101 НК РФ, рассмотрение материалов проверки декларации по НДС, в которой заявлено к возмещению, заканчивается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с требованиями абз.4 п.3 ст.176 НК РФ, одновременно с решением о привлечении к налоговой ответственности или с решением об отказе в привлечении к ответственности налоговый орган выносит одно из следующих решений:

  • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

  • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

  • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Вынесенные налоговым органом решения могут быть обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или суд. Решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, в силу п.5 ст. 101.2 НК РФ, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе. Решения об отказе в возмещении сумм НДС полностью или частично могут быть обжалованы сразу в суд без обязательного обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Михайлова Наталья, ведущий юрисконсульт "ТЛС-ПРАВО", 2009