Ставка налога с дохода нерезидента по договору процентного займа

12 сентября 2013

В ст. 309 НК РФ указаны виды доходов, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к такого рода доходам относится, в том числе, процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:
  • государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
  • иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в предыдущем абзаце.
В соответствии с п. 5 ст. 309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с нормой ст. 309 НК РФ, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.
Согласно п. 2 ст. 284 НК РФ налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере: 20% со всех доходов, за исключением указанных в пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ и п. 3, п. 4 ст. 284 НК РФ с учетом положений ст. 310 НК РФ.
Поскольку в пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 3, п. 4 ст. 284 НК РФ доход в виде процентов по долговым обязательствам российских организаций перед иностранными организациями, не поименован, то ставка налога, удерживаемого российской организацией (заемщиком) из дохода, подлежащего перечислению иностранной организации (займодавцу), составляет 20%.
Важно отметить, что поскольку действующие двусторонние международные договоры между РФ и государством Сент-Винсент и Гренадины отсутствуют, то положения п. 3 ст. 310 НК РФ, п. 1 ст. 312 НК РФ о применении пониженных ставок при исчислении и удержании суммы налога с доходов не применяются.
Таким образом, ставка налога, удерживаемого российской организацией (заемщиком) из дохода в виде процентов по долговым обязательствам, подлежащего перечислению иностранной организации (займодавцу), составляет 20%.

Наталья Михайлова,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»