Организация осуществляет научные исследования по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть произведенные расходы единовременно с применением коэффициента

Согласно п.2 ст.262 НК РФ, расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

По общему правилу, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования, в том числе отдельные этапы исследований.

Таким образом, необходимым условием признания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки является использование проведенных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 18.08.2009 № 3-2-13/183@), а также наличие акта сдачи-приемки.

В отношении научных исследований и опытно-конструкторских работ, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.11.2008 № 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» (далее – Постановление № 988) Налоговый кодекс РФ содержит специальную норму, согласно которой расходы на такие виды работ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Иными словами, расходы на НИОКР признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере, превышающем фактические расходы в 1,5 раза.

Поскольку указанная норма содержит исключительно порядок признания расходов, полагаем, что к условиям признания расходов по НИОКР, включенных в перечень Постановления № 988, необходимо применять общие требования, содержащиеся в п.2 ст.262 НК РФ, такие как наличие акта сдачи-приемки и использование проведенных исследований и разработок (в том числе этапов таким работ) в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). В связи с этим, если этап работ, включенных в перечень Постановления 988, имеет законченный характер, подлежит использованию в деятельности, направленной на получение дохода, и по нему подписан акт сдачи-приемки, то расходы на эти работы единовременно включаются в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5 в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены работы, подписан акт сдачи-приемки. Под датой завершения работ в данном случае понимается дата подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (Письмо Минфина России от 05.03.2009 № 03-03-06/4/13).

Болотова Ольга, заместитель директора Департамента правового консалтинга "ТЛС-ПРАВО", 2008