Какими документами устанавливается нерезидент

28 декабря 2010

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9999/10

Решением о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом доначислен налог с доходов, полученных контрагентами - иностранными организациями от источников в Российской Федерации. Основанием для принятия решения инспекции послужили выводы о невыполнении обществом обязанности налогового агента в отношении выплаченных иностранным партнерам сумм доходов, поскольку общество не доказало, что компания «Б» является резидентом Республики Кипр, а компания «K» - резидентом Швейцарии.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным. По мнению общества, поскольку нормами НК РФ не установлены конкретные формы документов, подтверждающих место постоянного нахождения иностранной организации, а также конкретные органы иностранного государства, которые должны выдавать такого рода документы, общество имеет право выбора документа, который бы подтверждал ее постоянное местопребывание.

В подтверждение постоянного местопребывания компании «Б» обществом в налоговый орган представлены следующие документы: Свидетельство о регистрации, из которого следует, что компания «Б» зарегистрирована в республике Кипр; Сертификат Министерства торговли, промышленности и туризма Отдела Регистратора Компаний и Официального Сборщика Налогов, который удостоверяет регистрацию компании «Б». В подтверждение постоянного местопребывания компании «К» общество представило в Инспекцию выписку из Торгового реестра, которая удостоверяет регистрацию компании «К» в торговом реестре.

Признавая позицию общества неправомерной, ВАС РФ указал, что информации о регистрации иностранных компаний в республике Кипр и Швейцарии недостаточно для приобретения ими статуса лиц с постоянным иностранным местопребыванием в целях избежания двойного налогообложения, поскольку такая информация не свидетельствует, что эти лица являются налоговыми резидентами данных иностранных государств.

Комментарий эксперта

Согласно п.5.3 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл.25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150, документами, подтверждающими постоянное местопребывание в иностранном государстве, могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Герасимова Нина, юрисконсульт "ТЛС-ПРАВО", 2011

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9999/10