При выплате процентов по контролируемой задолженности заимодавцу — российской организации, заемщик не является налоговым агентом

01 апреля 2016

Верховный суд РФ поддержал организацию - заемщика, не удержавшую налог при погашении контролируемой задолженности.

Заимодавец и заемщик являлись аффилированными лицами иностранной организации.

Из буквального содержания п. 2 ст.269 НК РФ следует, что к контролируемой задолженности отнесены как долговые обязательства, возникшие непосредственно перед иностранной организацией, участвующей в капитале заемщика, так и долговые обязательства перед российскими организациями - аффилированными лицами таких иностранных организаций.

В последнем случае контролируемая задолженность лишь считается (приравнивается) к возникшей перед иностранной организацией, имея в виду наличие у иностранной организации возможности оказывать влияние на принятие аффилированным с ней лицом решения о предоставлении займа.

Налоговым последствием заемных отношений российской компании при таком построении бизнеса, когда имеют место высокая доля долга, аффилированность заемщика и кредитора, в лице которого выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией, является ограничение по учету процентов в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, сумма процентов, признаваемая в соответствии с п. 2 ст.269 НК РФ избыточной приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации (п.4 ст.269 НК РФ).

Возникновение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации, включая налог с дивидендов, обусловлено их реальной выплатой в пользу иностранной организации - получателя дохода.

Положения, которые бы относили к объекту налогообложения иностранных организаций не полученные ими дивиденды (включая приравненные к дивидендам платежи), в гл. 25 НК РФ отсутствуют.

Следовательно, если контролируемая задолженность образовалась в связи с получением займа от российской компании, заемщик не должен выполнять обязанности налогового агента при выплате процентов заимодавцу — российской организации.

Определение Верховного суда РФ от 18.03.2016 № 305-КГ15-14263, по делу № А40-87775/14