Регистрация повторного корректировочного счета-фактуры при повторном изменении стоимости товара

28 мая 2013

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
В ФНС России разъяснила, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) следует оформить новый корректировочный счет-фактуру, включив в него данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. В Письме от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@ налоговое ведомство уже указывало, как это сделать: в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. При этом в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры, по мнению ФНС России, следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры. В книге покупок или книге продаж данный документ регистрируется в общеустановленном. Так, при уменьшении суммы исчисленного налога корректировочный счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок за тот налоговый период, в котором составлен данный документ. При увеличении суммы исчисленного НДС корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были отгружены (п. 1 правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Напомним, что этот порядок действует до 1 июля 2013 г. Позже увеличение налоговой базы необходимо будет отражать в том периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. Соответствующие изменения были внесены в п. 10 ст. 154 НК РФ Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ.
Следует обратить внимание, что при регистрации нового корректировочного счета-фактуры записи о предыдущих корректировочных счетах-фактурах в книге покупок (книге продаж) не аннулируются.

Письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306